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1、刷卡機異地收款有風險

刷卡機異地收款有風險

近年來，伴隨國民經濟發展和人民生活水平的提高，中國醫藥零售行業不斷發展壯大，完成了從單體藥店時代向連鎖藥店時代轉變的過程，連鎖藥店的經營管理也從粗放型和非理性化管理逐步過渡到了理性化、規范化、程序化和標準化管理，經營規模和管理水平不斷提升，市場集中度不斷加強。連鎖藥店的高速發展需求引領資本資金的介入，為今后的上市融資提供更佳的盈利模式和發展動力。如何加強醫藥零售行業的稅收風險管理，是應著力研究和解決的問題。

一、醫藥零售行業特點

1.行業準入門檻高。從事醫藥經營必須有藥品監管部門核發的藥品經營許可證，對經營抗生素、中成藥和西藥等商品的企業，經營面積必須在100平米以上，同時具備兩名藥劑師。如果再要經營中藥飲片，還必須具備20平米以上面積的倉庫，方可核發許可證。推行GSP(藥品經營質量管理規范)認證；醫保定點資格審批嚴格，統一使用醫保核算軟件。市場準入受一定限制，加之近幾年藥品許可證基本停發，醫藥零售行業呈現集團競爭，破產兼并和資產重組的趨勢。

2.行業經營秩序亂。因藥品零售行業國有企業股份制由來已久，行業經營類型紛繁復雜，醫保定點戶、直屬店連鎖戶、掛靠經營店、個體經營戶，不一而足；其核算方式也是多種多樣，僅使用藥品銷售軟件就有好幾種，稅源管理難度大；藥品購進渠道廣，有藥商供貨、批發企業購進、往來門店調撥、市場回收等，庫存變動頻繁，進銷存監控難度大。

3.藥品經營利潤大。經調查測算，全區藥品零售行業毛利率為15%－30%，部分非常規藥品甚至在80%以上。藥品經營利潤豐厚，這也是大型藥品全國連鎖公司紛至沓來，藥店如雨后春筍出現原因所在。

4.經營模式單一。主要是門市零售，每日上繳老板零售款，每個營業員每日要報送老板銷售日報表。

二、醫藥零售行業的主要涉稅風險

1.隱瞞銷售收入風險。一是由于藥品零售銷售對象為個人，其銷售收入的實現以現金交易為主，交易過程中購買方主動索取發票的不多，這就為經營者通過收取現金不入賬、開具“大頭小尾”普通發票等方式隱匿銷售收入提供了空間。二是普遍存在“賬外賬”問題。有些醫藥零售納稅戶分兩套賬進行財務核算。三是一些醫保刷卡藥店采取“大頭與醫保中心結算，小頭向稅務機關納稅”的手段進行偷稅，從而偷逃稅款，造成國家稅款流失。四是社保劃卡收入申報不足，由于社保局要收取5%保證金，確保醫保劃卡行為規范，對違規企業進行處罰。因此納稅人可能會少申報5%這部分銷售，對這部分收入的管理存在一定的漏洞。

2.經營模式涉稅風險。分支機構較多，存在掛靠現象。據調查，企業下屬分支機構較多，部分個體經營者掛靠在其下，名為企業，實為個體經營，設置虛假賬簿，偷逃稅款。大多數醫藥經營者掛靠在醫藥公司門下既不辦理稅務登記，又不申報納稅，長期漏征漏管，稅源管理薄弱。

3.發票管理失控風險。存在虛開隱患，普通發票管理松懈，在異地經營的所屬部門采取整本領用空白發票異地開具等問題；普通發票的填開質量差，很難從普通銷售發票上看出具體商品的銷售價格。此外，還存在轉借代開發票等情況。

4.稅收管理風險。“疏于管理、淡化責任”的現象還不同程度地存在.少數稅收管理員長期沒有更換，造成與納稅人關系逐漸密切，導致在管戶過程中，巡而不查，查而不嚴，知情不報，以補代罰。

三、風險識別的主要方法

根據醫藥零售行業的經營特點，結合醫藥零售企業的內控制度，我們可采取以下方法進行風險識別。

（一）財務指標分析法

數據來源途徑：查詢納稅人報送的財務報表及企業所得稅申報表。

1.資產負債表分析。（1）期末貨幣資金余額占主營業務收入比率分析。其公式為：期末貨幣資金余額占主營業務收入比率＝期末貨幣資金余額/主營業務收入*100%；經驗參數值為：30%-60%。如果企業以實際銀行收款金額申報銷售收入，部分現金收款未申報收入。如低于經驗參數值，企業存在隱匿申報應稅銷售收入的可能性。

（2）存貨周轉率（天數）分析。其公式為：存貨周轉率＝銷貨成本/平均存貨成本；存貨周轉天數＝計算期天數/存貨周轉率（次數）＝平均存貨成本/銷貨成本*計算期天數；經驗參數值為： 40（天）－70（天）。醫藥零售企業存貨周轉天數越少即存貨周轉速度越快，表示企業購銷較為平衡，存貨利用效率越高，存貨變現能力越強；反之，則表示越低，存貨變現能力越差。若醫藥零售企業存貨周轉天數低于經驗參數值，企業存在多列支成本、多轉銷貨成本或隱匿應稅收入等稅收風險，給稅收管理帶來隱患。

2.損益表分析。由于同行業藥品售價差異不大、營業成本具有可比性，所以可通過主營業務成本率、營業利潤率、管理費用率等財務指標進行分析，來發現企業有無延時或隱匿銷售、多計成本費用的可能。

經對該行業的營業成本資料測算，相關財務指標值如下：

第一，主營業務成本率，應設定在65%左右，也就是毛利率應在35%左右

第二、營業利潤率，應設定在15%左右

第三、管理費用率，應在5%左右

第四、當主營業務成本率：若大于65%為異常，有隱匿主營業務收入的可能；營業利潤率:若小于15%為異常，有隱匿主營業務收入的可能；管理費用率:若大于5%為異常，有多列費用的可能。值得注意的是：使用這些財務指標進行分析時，同時還要考慮企業間經營規模、財務核算以及內部管理水平等因素。

3.所得稅貢獻率分析。

其公式為：所得稅貢獻率=應納所得稅額/主營業務收入*100%；預警參數值為：4％；由于行業利潤水平基本接近，如果所得稅貢獻率低于預警參數值，企業可能存在隱匿銷售或者多列成本的現象。

（二）第三方數據比對分析法

根據無錫食品藥品監督管理局規定，所有醫藥零售企業均需加入無錫食品藥品監督管理局遠程網絡監管系統接受監管，該系統中的零售收入是確認企業實際零售收入的依據。

適用于加入無錫食品藥品監督管理局遠程網絡監管系統的納稅人，其系統中的收入，且申報收入小于藥品監管系統中的收入的醫藥零售行業納稅人。

數據來源途徑：“無錫食品藥品監督管理局遠程網絡監管系統（藥品零售）客戶端”的企業收入數據；其公式為：評估期銷售收入測算數（含稅）＝獲取藥品監管系統中的收入；預警參數值為：｛評估期銷售收入測算數（含稅）/（1＋17%）或（1＋3%）｝除以CTAIS2.0系統中企業評估期申報數＜＝1。

獲取藥品監管系統中的收入，在分析醫藥零售企業實際零售時，具有較高的參考價值。經典型調查，在實際經營中，醫藥零售企業評估期銷售收入測算數（含稅）通常略低于實際零售數。

四、加強醫藥零售行業風險應對的具體措施

1.探索建立集中管護機制。打破傳統的稅收管理員按地域分片管戶模式，探索建立集中管戶機制，將轄區內所有醫藥零售企業歸并為一個稅源管理組，由一個稅管員集中管戶，真正實現管戶到人，管事到戶。通過對醫藥零售行業實行集中管戶制度，重點可以解決以下幾個問題：一是有利于稅管員集中采集行業納稅信息，為同行業間的信息比對及審核、分析、判斷納稅人納稅申報的真實性、準確性、合法性奠定基礎。二是保證稅收管理員對醫藥零售行業經營規律的深入了解，保證對所管各戶經營情況和稅款繳納情況的重點掌握，有利于提高管戶的工作質效。三是專業的管理經驗使稅收管理員可以向納稅人提供個性化的、有針對性的政策咨詢和納稅輔導等服務，保證了稅收政策的宣傳到位。

2.充分應用公開的第三方信息。對醫藥零售企業沒有社保劃卡機的，通過查詢納稅人柜臺內的無錫食品藥品監督管理局遠程網絡監管系統（藥品零售）客戶端以及查詢納稅人柜臺內的社保系統軟件，可以掌握納稅人的進貨、銷售信息、劃卡營業收入，醫藥零售企業一般均需通過無錫食品藥品監督管理局采購藥品，通過查詢，可以查詢到納稅人一定期間的營業收入，而且花費的時間比較少，工作效率比較高。

3.加強會計核算的監控力度，提高納稅申報的質量。一是稅務機關應對在日常檢查和納稅評估過程中發現會計核算方面存在問題較多的單位限期整改，經多次檢查，屢教不改的企業，應嚴懲重罰；二是求各總公司必須統一制定會計核算制度，統一賬簿設置，統一會計核算方法，對庫存商品實行集中、統一管理，健全會計核算體制，提高會計核算的真實性；三是要求企業嚴格執行財務、會計制度或者財務、會計處理辦法和會計核算軟件、銀行賬號的報備制度。

4.強化對分支機構的監管力度。在督促分支機構辦理注冊稅務登記的同時，加強對各分支機構的稅務管理，防止以連鎖經營為幌子偷稅。一要聯合工商、衛生、金融等機構嚴格對醫藥銷售企業的稅務登記、認定作好審核管理。二要進行戶籍清理巡查，以摸清每戶連鎖總公司下的分支機構的戶數，建立稅源信息庫和檔案庫。三要逐戶認真調查，核實納稅人經營狀態，對虛假報賬分支機構和掛靠戶進行剝離，對于名為經營而實際出租出借藥品經營許可證收取管理費的單位，一經查實，依法進行處理。

5.廣泛推行稅控收款機。由于醫藥零售行業大多都是以現金方式進行銷售，即使有少數醫保刷卡藥店，但同時也還存在相當比例的不刷卡銷售部分。同時，醫保刷卡藥店在個體藥店中所占比例也很低。因此，應按照《稅收征管法》的規定，在醫藥零售行業中廣泛推行稅控收款機，將所有收入納入稅控收款機監控之下，并制定配套辦法對違規行為從嚴處罰，以充分發揮稅控收款機強化稅源監控的作用。

6.注重納稅評估，搞好管查配合。

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