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1、中匯刷卡機(jī)手續(xù)費(fèi)多少

中匯刷卡機(jī)手續(xù)費(fèi)多少

個稅代扣手續(xù)費(fèi),是國家為調(diào)動相關(guān)稅種的扣繳義務(wù)人的積極性,每年在一定時間按其實(shí)際代扣代繳稅款的一定比例返還給這些單位和人員的費(fèi)用。《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》第十七條規(guī)定,對扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款,付給2%的手續(xù)費(fèi)。扣繳義務(wù)人可將其用于代扣代繳費(fèi)用開支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員。

營改增以前,針對“個稅代扣手續(xù)費(fèi)”是否需要繳納流轉(zhuǎn)稅就存在爭議。認(rèn)為不應(yīng)征稅者的主要理由是:扣繳義務(wù)人代扣代繳個人所得稅是《中華人民共和國個人所得稅法》規(guī)定的義務(wù),不屬于其生產(chǎn)經(jīng)營活動的范疇,至于其收到的2%的手續(xù)費(fèi)也不是基于平等商事交易之上的合理對價。扣繳義務(wù)人并非是為了獲得手續(xù)費(fèi)這一經(jīng)濟(jì)利益才代扣代繳,而是必須履行這一稅收法律義務(wù),即使沒有任何報(bào)酬。如果不履行,反而有相應(yīng)的處罰。因此,代扣代繳本質(zhì)上是扣繳義務(wù)人履行法定義務(wù)的行為,返還的手續(xù)費(fèi)只能視為對其的一種補(bǔ)償或獎勵,類似于政府財(cái)政性資金,不應(yīng)繳納營業(yè)稅。

認(rèn)為應(yīng)當(dāng)征稅者的主要理由是:代扣代繳個人所得稅從形式上符合《營業(yè)稅稅目注釋(試行稿)》(國稅發(fā)〔1993〕149號)所稱“服務(wù)業(yè)”的含義,支付的手續(xù)費(fèi),無論是否合理,都算是有償?shù)摹Ｒ虼?應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅。

在具體征管實(shí)踐中,除少數(shù)省(市、區(qū))出臺文件明確外,絕大多數(shù)省(市、區(qū))對此問題都沒有明確,容易造成征納雙方爭議。

我國目前已全面實(shí)施營改增試點(diǎn),有關(guān)“個稅代扣手續(xù)費(fèi)”的營業(yè)稅爭議就自動轉(zhuǎn)化為了增值稅爭議。根據(jù)試點(diǎn)安排,自今年5月1日以后,營業(yè)稅暫行條例、《營業(yè)稅稅目注釋(試行稿)》等文件已不具備對該行為的約束性。因此,有必要跳出原來的營業(yè)稅規(guī)定,在現(xiàn)行營改增文件下對這一問題進(jìn)行再認(rèn)識。

2016年3月23日,財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布了《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號)。36號文件作為目前營改增的綱領(lǐng)性文件,其附件1所附的《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》對有關(guān)應(yīng)稅行為進(jìn)行了厘清。對比《營業(yè)稅稅目注釋(試行稿)》和“銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋”,還是能夠發(fā)現(xiàn)在稅目適用上有一些問題。

比如,原來有部分稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為“個稅代扣手續(xù)費(fèi)”應(yīng)當(dāng)按照“服務(wù)業(yè)——代理業(yè)”繳納營業(yè)稅。然而營改增后,這一稅目不再存在,與之相似的是在“商務(wù)輔助服務(wù)”下的“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”。筆者認(rèn)為,“商務(wù)輔助服務(wù)”強(qiáng)調(diào)了服務(wù)的對象是對商事活動及事務(wù)的輔助,但“個稅代扣手續(xù)費(fèi)”明顯不符合“商務(wù)輔助服務(wù)”中“商務(wù)輔助”的概念,頂多算“政務(wù)輔助”。

因此,筆者認(rèn)為,雖然目前營改增文件依然沒有對“個稅代扣手續(xù)費(fèi)”是否征增值稅作出明確規(guī)定,但其應(yīng)當(dāng)不屬于“商務(wù)輔助服務(wù)——經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”,不應(yīng)適用該稅目。

關(guān)于營改增后“個稅代扣手續(xù)費(fèi)” 該使用什么票據(jù)的問題,筆者認(rèn)為,目前針對“個稅代扣手續(xù)費(fèi)”既沒有零稅率的規(guī)定也沒有免稅的規(guī)定。根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第二條規(guī)定,發(fā)票是指在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中,開具、收取的收付款憑證。如果認(rèn)為“個稅代扣代繳”屬于一項(xiàng)經(jīng)營活動,那么,扣繳義務(wù)人收取的“個稅代扣手續(xù)費(fèi)”就可以開具發(fā)票,但由于其沒有零稅率的規(guī)定也沒有免稅的規(guī)定,因此應(yīng)當(dāng)開具適用稅率或征稅率的發(fā)票;如果認(rèn)為“個稅代扣代繳”不是一項(xiàng)經(jīng)營活動,不屬于增值稅的應(yīng)稅范圍,那么,扣繳義務(wù)人收取的“個稅代扣手續(xù)費(fèi)”就不能開具發(fā)票,只能出具其他收付款憑證。

筆者建議有關(guān)部門對該類行為是否屬于應(yīng)稅范圍予以明確,并對相關(guān)收據(jù)(含企業(yè)自制收據(jù))的適用和有效性予以進(jìn)一步規(guī)范和確認(rèn)。

作者單位:中匯(四川)稅務(wù)師事務(wù)所

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